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RELAZIONE

 

In termini generali, nell’ordinamento giuridico italiano, la prostituzione non è oggetto di alcun divieto o proibizione, pertanto, una persona può, volendolo in maniera libera e cosciente cedere le proprie prestazioni sessuali in cambio di un corrispettivo in denaro o in altra utilità economicamente apprezzabile.

Ad essere vietate, invece, sono le attività di sfruttamento e di favoreggiamento della prostituzione, reati introdotti dall’articolo 3 della Legge 20 febbraio 1958, n. 75 (c.d. Legge Merlin).

Da un punto di vista tributario, peraltro, non esiste alcuna norma che – direttamente o indirettamente – disciplini la prostituzione, ma è indubbio che il fenomeno è particolarmente diffuso e meritevole di apposita regolamentazione anche sotto il profilo fiscale, per lo meno in considerazione della necessità di dare compiuta attuazione al disposto dell’articolo 53 della Costituzione, secondo cui “Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva”.

 

In effetti, tra le norme del “TUIR” (D.P.R. n. 917 del 1986, Testo Unico delle Imposte sui Redditi) non si rinviene una definizione univoca e precisa del concetto di reddito, in quanto il legislatore statale ha preferito individuare le singole categorie reddituali senza darne un significato unitario[1].

 

Dal che ne deriva l’assoggettabilità all’IRPEF (Imposta sui redditi delle Persone Fisiche) dei soli redditi inquadrabili in una delle categorie tassativamente previste dall’articolo 6 del TUIR, con la conseguenza che un “arricchimento” del contribuente non inquadrabile in una delle categorie previste dovrebbe condurre, a legislazione nazionale vigente, all’esclusione dall’imposizione del medesimo.

 

Tuttavia, la questione della tassabilità dei proventi da prostituzione è stata oggetto di un netto contrasto giurisprudenziale.

Secondo un primo orientamento, i proventi dell’attività di prostituzione non possono essere ascritti a nessuna categoria reddituale: l’attività di meretricio, esercitata volontariamente, pur se contraria al buon costume, non integra un’ipotesi di reato, né i suoi proventi costituiscono reddito ascrivibile ad alcuna delle categorie reddituali soggette ad IRPEF di cui all’articolo 6 del TUIR  (CTP di Milano, sentenza n. 272 del 22 dicembre 2005; CTR Lombardia, sentenza  n. 53 del 31 marzo 2006, Corte di Cassazione, Sentenza n. 4927 del 1° agosto 1986).

In base ad un altro orientamento, ai fini delle imposizioni sui redditi, il provento ritenuto imponibile deve essere riconducibile alle categorie di cui all’articolo 6 del TUIR o come “reddito di lavoro autonomo” (CTP di Reggio nell’Emilia, sentenza n. 131 dell’11 giugno 2009 e Corte di Cassazione, sentenze del 1 ottobre 2010, n. 20528 e del 13 maggio 2011, n. 10578) o come “reddito diverso” (Commissione Tributaria Provinciale di Firenze, sentenza n. 146 dell’8 maggio 2007). La Corte di Giustizia, ha poi affermato la tassabilità della prostituzione ai fini IVA quale prestazione di servizi retribuita (Corte di giustizia CE, sentenze causa C- 268/99 del 20 novembre 2001 e causa C-16/93 del 3 marzo 1994).

 

A fronte delle incertezze interpretative circa la rilevanza reddituale dell’attività di meretricio e stante l’assenza di un’espressa normativa statale sul punto, il presente Progetto di Legge, è finalizzato ad introdurre a livello regionale una tassa sulla prostituzione a fronte dei servizi sanitari di prevenzione e assistenza forniti dalla Regione connessi con l’esercizio della prostituzione (counseling, visite periodiche gerenali, prevenzione malattie infettive, rilascio certificati di buona salute, ecc).

 

Il PDL regionale, in particolare, rappresenta attuazione dell’articolo 119 della Costituzione nella parte in cui garantisce autonomia di entrata alla Regione.

Al riguardo giova precisare che, dopo la riforma del Titolo V della Costituzione, le Regioni hanno potestà legislativa esclusiva, immediata e diretta (vale a dire senza necessità di intermediazione della legge statale) nella materia tributaria non espressamente riservata alla legislazione dello Stato, con riguardo, beninteso, ai presupposti di imposta collegati al territorio di ciascuna Regione e sempre che l’esercizio di tale facoltà non si traduca in un dazio o in un ostacolo alla libera circolazione delle persone o delle cose tra le Regioni (art. 117, quarto comma e 120, primo comma Cost., Sentenza Corte Costituzionale, n.102 del 2008).

 

L’articolo 119, secondo comma, della Costituzione stabilisce che le Regioni hanno risorse autonome. “stabiliscono e applicano tributi ed entrate propri, in armonia con la Costituzione e secondo i principi di coordinamento della finanza pubblica e del sistema tributario”.

 

Tale disposizione implica che, nelle materie di rispettiva competenza, le Regioni, anche in assenza della preventiva legislazione statale avente ad oggetto la determinazione dei principi di coordinamento del sistema tributario, possono esplicare il proprio potere impositivo in ambito tributario, con riferimento ai tributi locali aventi presupposti diversi dai tributi statali. La stessa Corte Costituzionale ha sostenuto che, in carenza della legislazione di coordinamento, il potere di autodeterminazione del prelievo da parte delle Regioni può esplicarsi solo con riferimento a tributi aventi presupposti diversi da quelli statali esistenti, vale a dire che può esplicarsi solo là dove lo Stato non abbia fatto valere la propria primazia tributaria (ex plurimis, Corte Cost. 37/2004 e 102/2008).

 

L’intervento legislativo statale di coordinamento previsto dall’art. 119 è stato poi concretizzato con la legge n. 42 del 2009 e il d. lgs. n. 68 del 2011. 

Più precisamente, riguardo al tema che qui rileva, l’art. 7 della legge n. 42 del 2009 (confermato poi nell’art. 15, comma 4, lett. b) del d. lgs. n. 68 del 2011), dispone: 

 

“b) per tributi delle regioni si intendono:

 

1) i tributi propri derivati, istituiti e regolati da leggi statali, il cui gettito è attribuito alle regioni;

 

2) le addizionali sulle basi imponibili dei tributi erariali;

3) i tributi propri istituiti dalle regioni con proprie leggi in relazione ai presupposti non già assoggettati ad imposizione erariale;”

 

 

Dal momento che come chiarito dalla giurisprudenza sopra ricordata i proventi da attività di prostituzione vengono ritenuti assoggettabili all’IRPEF in assenza di una specifica disposizione legislativa statale ma solo in virtù di una interpretazione giurisprudenziale che supplisce a tale carenza, si deve ritenere che al momento attuale dal punto di vista normativo la suddetta attività di prostituzione rientri in quei presupposti “non già assoggettati ad imposizione erariale”. Infatti, secondo la più recente giurisprudenza (Com.. Trib. I grado Trentino-Alto Adige Bolzano Sez. II, Sent., 24/02/2015, n. 32 che si richiama alla giurisprudenza della Corte di Cassazione) l’assoggettamento all’imposta statale sul reddito deriva esclusivamente da un “principio di carattere generale esistente nel nostro ordinamento giuridico della tassabilità dei redditi per il fatto stesso della loro sussistenza, a prescindere dalla loro provenienza, e, dunque, dalla desumibilità della relativa fonte in una delle specifiche categorie reddituali di cui all' art. 6 D.P.R. n. 917 del 1986”.

 

Inoltre, come visto la Com. Trib. Prov. Lombardia Milano Sez. XLVII, Sent., 22/12/2005, n. 272, significativamente affermava: “La verità è che, alla luce dell'attuale ordinamento, i proventi della prostituzione non possono essere considerati tecnicamente redditi, per cui la loro non assoggettibilità ad imposta e da considerare conseguenziale.”

Pertanto, si deve ritenere che in questa situazione dell’ordinamento giuridico in cui esiste una incertezza giurisprudenziale e dove, in ogni caso, come con chiarezza afferma la giurisprudenza non c’è una espressa previsione statale diretta a sottoporre all’imposta statale sul reddito l’attività di prostituzione, quest’ultima si deve considerare come un presupposto non già assoggettato all’imposizione statale e quindi liberamente ascrivibile alla competenza regionale in relazione ai tributi propri autonomi. In questo modo, la legge regionale rientrando pienamente nell’ambito delle proprie competenze, va a dare chiarezza e certezza giuridica sulla sottoposizione a tassazione dell’attività di prostituzione.

 

Inoltre, da ultimo va specificato che è specificato che il potere impositivo delle Regioni, peraltro, può esercitarsi secondo il criterio generale della “tendenziale correlazione tra prelievo fiscale e beneficio connesso alle funzioni esercitate sul territorio in modo da favorire la corrispondenza tra responsabilità fiscale e amministrativa; continenza e responsabilità nell’imposizione dei tributi propri” (art. 2, lett p; della legge 42/2009).

 

In particolare il principio di continenza nell’imposizione dei tributi propri significa che il potere di imposizione tributario delle Regioni può essere esercitato al solo ed esclusivo scopo di finanziare l’ammontare complessivo delle spese pubbliche di competenza regionale.

 

 

In armonia con i suddetti principi, e tenuto conto della  legge 27 luglio 2000, n. 212, recante “Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente”, il presente PDL Regionale è volto ad istituire una tassa sulla prostituzione destinata a finanziare i servizi forniti dalla Regione in materia sanitaria collegati all’esercizio dell’attività di meretricio nonché a reperire ulteriori risorse volte ad adottare interventi a sostegno dei disoccupati e delle famiglie che versano in particolare stato di necessità nonché ancora per adottare provvedimenti quali la riduzione ed eventuale cancellazione di tributi propri della Regione Emilia-Romagna[2], quali: 

la tassa per l'abilitazione all'esercizio professionale

l'imposta regionale sulle concessioni statali per l'occupazione e l'uso dei beni del patrimonio indisponibile,  

le tasse sulle concessioni regionali,

l'imposta sulle emissioni sonore degli aeromobili

la tassa automobilistica regionale 

il Tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi.

Il presente progetto di legge si compone di dodici articoli, di seguito sintetizzati.

Art. 1 –  Registro regionale obbligatorio degli esercenti attività di prostituzione.

L’articolo istituisce il Registro regionale obbligatorio degli esercenti attività di prostituzione nel territorio regionale. L’iscrizione al Registro è condizione indispensabile per usufruire dei servizi regionali di prevenzione e di assistenza socio – sanitaria regionale e di tutela della salute collegati all’esercizio del meretricio indicati in un successivo provvedimento della Giunta regionale.

 

Art. 2- Oggetto della tassa regionale sulla prostituzione.

Al comma 1 si statuisce che la tassa è dovuta per l’iscrizione al Registro di cui all’articolo 1.

Al comma 2 si definisce cosa si intende per esercizio dell’attività di prostituzione. La definizione volutamente didascalica, si ispira ai principi elaborati dalla Corte di Giustizia delle Comunità europee.

 

Art. 3 – Competenze della Regione in materia di tassa regionale sulla prostituzione.

La norma specifica le competenze della Regione in materia di tassa regionale sulla prostituzione, trattandosi di un tributo proprio regionale istituito ai sensi dell’articolo 119 della Costituzione.

 

Art. 4 - Base imponibile e determinazione della tassa.

La base imponibile è rappresentata dai proventi percepiti dal soggetto passivo del tributo nel corso dell’anno. L’aliquota è pari al 27% per i proventi percepiti nel corso dell’anno fino a 28.000 euro e 40% per i proventi superiori.

Art. 5 – Versamento della tassa.

La disposizione si limita a disciplinare i termini per il pagamento della tassa e di presentazione della dichiarazione demandando ad un successivo atto della Giunta Regionale la determinazione delle modalità operative del versamento presso la Tesoreria regionale.

 

Art. 6 – Accertamento della tassa.

L’articolo si occupa della disciplina dell’attività di accertamento della tassa demandando alla competente struttura regionale la relativa attività.

Il comma 4 fa salva la normativa regionale vigente, in materia di controlli ispettivi, recupero crediti, atti di accertamento e riscossione coattiva.

Al comma 5 viene prevista la possibilità di sottoscrivere convenzioni tra la Regione e l’Amministrazione Finanziaria e i comandi della Guardia di Finanza per intensificare e rendere più efficace l’attività di accertamento fiscale in materia di tassa regionale sulla prostituzione.

Per l’esercizio dell’attività accertatrice da parte degli uffici finanziari competenti è previsto il termine di decadenza del 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui era dovuto il pagamento della tassa.

 

Art. 7 –  Registro delle quietanze di pagamento.

L’articolo introduce l’obbligo di tenuta del registro delle quietanze di pagamento da parte del soggetto esercente l’attività di meretricio.

Il registro, tenuto nel luogo di esercizio dell’attività di prostituzione oppure, se diverso, presso il domicilio fiscale nel territorio regionale, consentirà di determinare l’ammontare dei proventi da prostituzione in caso di accertamento, ispezione o verifica da parte delle competenti autorità.

In considerazione della rilevanza dell’attività di meretricio anche sul piano morale e del buon costume le quietanze di pagamento e il registro dovranno comunque garantire l’anonimato del beneficiario della prestazione sessuale.

 

Art. 8 –  Riscossione coattiva.

L’articolo prevede le diverse modalità di riscossione coattiva della tassa di cui può avvalersi la Regione Emilia-Romagna.

 

Art. 9 – Rimborso della tassa.

L’articolo riconosce al contribuente che abbia indebitamente o erroneamente versato la tassa regionale sulla prostituzione il diritto al rimborso di quanto versato in eccedenza rispetto al dovuto.

Il secondo comma rinvia ad un successivo provvedimento della Giunta la determinazione delle modalità operative per l’esecuzione dei rimborsi.

 

Art. 10 –  Sanzioni.

L’articolo introduce una sanzione amministrativa dal cento al duecento per cento della tassa non versata nel caso di omesso o tardivo pagamento. La stessa sanzione si applica anche nel caso di omessa dichiarazione o presentazione di dichiarazione infedele. È considerata omessa la dichiarazione presentata oltre 60 giorni dalla scadenza del termine di presentazione.

 

L’articolo 11 (Norma finanziaria) e l’articolo 12 (entrata in vigore) concludono il progetto di legge.

 

 

 

 

 

[1] In particolare ai sensi dell’articolo 6 del TUIR i redditi sono tassativamente classificati in:

a)        redditi fondiari;

b)       redditi di capitale;

c)        redditi di lavoro dipendente;

d)       redditi di lavoro autonomo;

e)        redditi di impresa;

f)        redditi diversi.

[2]Si ricorda che l’art. 8 del d. lgs. n. 68 del 2011 dispone:

 

1. Ferma la facolta' per le regioni di sopprimerli, a decorrere dal 1° gennaio 2013 sono trasformati in tributi propri regionali la tassa per l'abilitazione all'esercizio professionale,  l'imposta  regionale sulle concessioni statali dei beni del demanio  marittimo,  l'imposta regionale sulle concessioni statali per  l'occupazione  e  l'uso  dei beni del patrimonio indisponibile,  la  tassa  per  l'occupazione  di spazi  ed  aree  pubbliche  regionali,  le  tasse  sulle  concessioni regionali, l'imposta sulle emissioni sonore degli aeromobili, di  cui all'articolo  190  del  Regio  Decreto  31  agosto  1933,  n.   1592, all'articolo 121 del  decreto  del  Presidente  della  Repubblica  24 luglio 1977, n. 616, agli articoli 1,  5  e  6  del  decreto-legge  5 ottobre 1993, n. 400, convertito, con modificazioni,  dalla  legge  4 dicembre 1993, n. 494, all'articolo 2 della legge 16 maggio 1970,  n. 281, all'articolo 5 della citata legge n. 281 del 1970,  all'articolo 3 della citata legge n. 281 del 1970, agli articoli da 90 a 95  della legge 21 novembre 2000, n. 342.